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【福建稅務】2019年9月12366咨詢熱點難點問題集 2019.10.23

2019年9月12366咨詢熱點難點問題集

發布時間:2019年10月23日14時34分 來源:國家稅務總局福建省稅務局

http://fujian.chinatax.gov.cn/bsfw/nsfwrx/12366wtj_201/201910/t20191023_333794.html

1.企業為職工宿舍繳納的物業費,是否可以在企業所得稅稅前扣除?

答:一、根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第四十條規定:“企業發生的職工福利費支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,準予扣除。”

二、根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規定:“三、關于職工福利費扣除問題

《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費,包括以下內容:

(一)尚未實行分離辦社會職能的企業,其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

(二)為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

(三)按照其他規定發生的其他職工福利費,包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。”

因此,企業為職工宿舍繳納的物業費應計入職工福利費,不超過工資、薪金總額14%的部分可以在企業所得稅稅前扣除。

2.經營性文化事業單位轉制為企業免征企業所得稅,是否需要備案?

答:一、根據《財政部 稅務總局中央宣傳部關于繼續實施文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業若干稅收政策的通知》(財稅〔2019〕16號)規定:“……二、享受稅收優惠政策的轉制文化企業應同時符合以下條件:

(一)根據相關部門的批復進行轉制。

(二)轉制文化企業已進行企業法人登記。

(三)整體轉制前已進行事業單位法人登記的,轉制后已核銷事業編制、注銷事業單位法人;整體轉制前未進行事業單位法人登記的,轉制后已核銷事業編制。

(四)已同在職職工全部簽訂勞動合同,按企業辦法參加社會保險。

(五)轉制文化企業引入非公有資本和境外資本的,須符合國家法律法規和政策規定;變更資本結構依法應經批準的,需經行業主管部門和國有文化資產監管部門批準。

本通知適用于所有轉制文化單位。中央所屬轉制文化企業的認定,由中央宣傳部會同財政部、稅務總局確定并發布名單;地方所屬轉制文化企業的認定,按照登記管理權限,由地方各級宣傳部門會同同級財政、稅務部門確定和發布名單,并按程序抄送中央宣傳部、財政部和稅務總局。

已認定發布的轉制文化企業名稱發生變更的,如果主營業務未發生變化,可持同級文化體制改革和發展工作領導小組辦公室出具的同意變更函,到主管稅務機關履行變更手續;如果主營業務發生變化,依照本條規定的條件重新認定。

三、經認定的轉制文化企業,應按有關稅收優惠事項管理規定辦理優惠手續,申報享受稅收優惠政策。企業應將轉制方案批復函,企業營業執照,同級機構編制管理機關核銷事業編制、注銷事業單位法人的證明,與在職職工簽訂勞動合同、按企業辦法參加社會保險制度的有關材料,相關部門對引入非公有資本和境外資本、變更資本結構的批準文件等留存備查,稅務部門依法加強后續管理。

四、未經認定的轉制文化企業或轉制文化企業不符合本通知規定的,不得享受相關稅收優惠政策。已享受優惠的,主管稅務機關應追繳其已減免的稅款。”

二、根據《國家稅務總局關于發布修訂后的<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)第四條規定:“企業享受優惠事項采取自行判別、申報享受、相關資料留存備查的辦理方式。企業應當根據經營情況以及相關稅收規定自行判斷是否符合優惠事項規定的條件,符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額,并通過填報企業所得稅納稅申報表享受稅收優惠。同時,按照本辦法的規定歸集和留存相關資料備查。”

因此,經營性文化事業單位轉制為企業享受免征企業所得稅優惠不需要備案,按照《目錄》第58項的規定留存資料備查即可。

3.企業通過縣團委進行的公益性捐贈,是否可以在企業所得稅稅前扣除?

答:一、根據《財政部 國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》(財稅〔2010〕45號)規定:“一、企業或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構,用于公益事業的捐贈支出,可以按規定進行所得稅稅前扣除。縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。……

五、對于通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出,企業或個人應提供省級以上(含省級)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據,或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯,方可按規定進行稅前扣除。”

二、根據《財政部 稅務總局關于公益性捐贈支出企業所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知》(財稅〔2018〕15號)規定:“一、企業通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構,用于慈善活動、公益事業的捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。”

因此,企業通過縣團委進行的公益性捐贈,并取得公益性捐贈票據或《非稅收入一般繳款書》收據聯,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

4.2018年采取核定征收方式繳納企業所得稅的企業,在2019年轉為查賬征收方式。該企業在2018年支出的成本是否可以在2019年企業所得稅稅前扣除?

答:根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第九條規定:“企業應納稅所得額的計算,以權責發生制為原則,屬于當期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用,即使款項已經在當期收付,均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。”

因此,企業在2018年支出的成本應歸屬于2018年,不可以在2019年企業所得稅稅前扣除。

5.集團總部召集子公司開會,住宿費、會議費等的發票均開具給母公司,但款項需要分攤到各個子公司。子公司是否可以用發票復印件和分割單作為企業所得稅稅前扣除憑證?

答:根據《國家稅務總局關于發布<企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號)第十八條規定:“企業與其他企業(包括關聯企業)、個人在境內共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱‘應稅勞務’)發生的支出,采取分攤方式的,應當按照獨立交易原則進行分攤,企業以發票和分割單作為稅前扣除憑證,共同接受應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。”

因此,子公司可以用發票復印件和分割單作為企業所得稅稅前扣除憑證。

6.創投企業A投資了合伙企業B,A是B的法人合伙人,B又投資了未上市的中小高新技術企業C,A企業是否可以享受企業所得稅優惠政策?

答:根據《財政部 國家稅務總局關于將國家自主創新示范區有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅〔2015〕116號)規定:“一、關于有限合伙制創業投資企業法人合伙人企業所得稅政策  

1.自2015年10月1日起,全國范圍內的有限合伙制創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業滿2年(24個月)的,該有限合伙制創業投資企業的法人合伙人可按照其對未上市中小高新技術企業投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創業投資企業分得的應納稅所得額,當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。”

另根據《國家稅務總局關于有限合伙制創業投資企業法人合伙人企業所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第81號)規定:“一、有限合伙制創業投資企業是指依照《中華人民共和國合伙企業法》、《創業投資企業管理暫行辦法》(國家發展和改革委員會令第39號)和《外商投資創業投資企業管理規定》(外經貿部、科技部、工商總局、稅務總局、外匯管理局令2003年第2號)設立的專門從事創業投資活動的有限合伙企業。

二、有限合伙制創業投資企業的法人合伙人,是指依照《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例以及相關規定,實行查賬征收企業所得稅的居民企業。

三、有限合伙制創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業滿2年(24個月,下同)的,其法人合伙人可按照對未上市中小高新技術企業投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創業投資企業分得的應納稅所得額,當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。……”

因此,創投企業A必須是實行查賬征收企業所得稅的居民企業,且合伙企業B必須是依照相關規定設立的專門從事創業投資活動的有限合伙企業,且投資年限等條件符合上述文件規定的,A企業才可以享受上述企業所得稅優惠政策。

7.企業的金融資產在持有期間發生增值,是否需要繳納企業所得稅?

答:根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第五十六條規定:“企業的各項資產,包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等,以歷史成本為計稅基礎。

前款所稱歷史成本,是指企業取得該項資產時實際發生的支出。

企業持有各項資產期間資產增值或者減值,除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外,不得調整該資產的計稅基礎。”

因此,企業的金融資產在持有期間發生增值,不需要繳納企業所得稅。

8.非營利組織收到企業給指定對象的捐贈款項,是否屬于非營利組織的收入?

答:一、根據《中華人民共和國企業所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第六條規定:“企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:

……

(八)接受捐贈收入;

……”

二、根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第二十一條規定: “企業所得稅法第六條第(八)項所稱接受捐贈收入,是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。

……”

因此,非營利組織收到企業給指定對象的捐贈款項,屬于非營利組織的收入。

9.企業為職工子女報銷的學費能否在企業所得稅稅前扣除?

答:一、根據《全國人民代表大會常務委員會關于修改<中華人民共和國企業所得稅法>的決定》(中華人民共和國主席令第64號)第八條規定:“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。”

二、根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第四十條規定:“企業發生的職工福利費支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,準予扣除。”

三、根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規定:“三、關于職工福利費扣除問題

《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費,包括以下內容:

(一)尚未實行分離辦社會職能的企業,其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

(二)為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

(三)按照其他規定發生的其他職工福利費,包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。”

因此,企業為職工子女報銷的學費,不屬于企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,也不屬于職工福利費支出范圍,不得在企業所得稅稅前扣除。

10.企業提供影視播放和拍攝的收入屬于提供勞務收入還是其他收入?

答:根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第十五條規定:“企業所得稅法第六條第(二)項所稱提供勞務收入,是指企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。”

因此,企業提供影視播放和拍攝的收入屬于提供勞務收入。

11.上市公司股權激勵將未發放的股權列入資本公積,企業所得稅上是否需要進行納稅調增處理?

答:根據《國家稅務總局關于我國居民企業實行股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第18號 )規定:“二、上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權激勵計劃,并按我國企業會計準則的有關規定,在股權激勵計劃授予激勵對象時,按照該股票的公允價格及數量,計算確定作為上市公司相關年度的成本或費用,作為換取激勵對象提供服務的對價。上述企業建立的職工股權激勵計劃,其企業所得稅的處理,按以下規定執行:

(一)對股權激勵計劃實行后立即可以行權的,上市公司可以根據實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數量,計算確定作為當年上市公司工資薪金支出,依照稅法規定進行稅前扣除。

(二)對股權激勵計劃實行后,需待一定服務年限或者達到規定業績條件(以下簡稱等待期)方可行權的。上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用,不得在對應年度計算繳納企業所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后,上市公司方可根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數量,計算確定作為當年上市公司工資薪金支出,依照稅法規定進行稅前扣除。”

因此,上市公司在等待期間,根據股票的公允價格及股票數量,計算出總額,會計上計算確認為相關成本費用,其對應科目為待結轉的“其他資本公積”,不得在對應年度計算繳納企業所得稅時扣除,要進行納稅調增處理。

12.存款保險保費是否可以在企業所得稅稅前扣除?保費基數是多少?

答:根據《財政部 國家稅務總局關于銀行業金融機構存款保險保費企業所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2016〕106號)規定:“一、銀行業金融機構依據《存款保險條例》的有關規定、按照不超過萬分之一點六的存款保險費率,計算交納的存款保險保費,準予在企業所得稅稅前扣除。

二、準予在企業所得稅稅前扣除的存款保險保費計算公式如下:

準予在企業所得稅稅前扣除的存款保險保費=保費基數×存款保險費率。

保費基數以中國人民銀行核定的數額為準。”

因此,按照不超過萬分之一點六的存款保險費率計算繳納的存款保險保費,準予在企業所得稅稅前扣除。保費基數是以中國人民銀行核定的數額為準。

13.汽車零配件制造企業2021年購進的固定資產,是否可以使用雙倍余額遞減法加速折舊?

答:根據《財政部 稅務總局關于擴大固定資產加速折舊優惠政策適用范圍的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第66號)規定:“一、自2019年1月1日起,適用《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)和《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕106號)規定固定資產加速折舊優惠的行業范圍,擴大至全部制造業領域。

二、制造業按照國家統計局《國民經濟行業分類與代碼(GB/4754-2017)》確定。今后國家有關部門更新國民經濟行業分類與代碼,從其規定。”

另根據《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕106號)規定: “一、對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(具體范圍見附件)的企業2015年1月1日后新購進的固定資產,可由企業選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

二、對上述行業的小型微利企業2015年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備,單位價值不超過100萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的,可由企業選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

三、企業按本通知第一條、第二條規定縮短折舊年限的,最低折舊年限不得低于企業所得稅法實施條例第六十條規定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。”

因此,汽車零配件制造企業2021年購進固定資產,可以采取雙倍余額遞減法加速折舊。如果屬于研發和生產經營共用的,單位價值不超過100萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。

14.企業發行的永續債需要符合哪些條件,才可以在企業所得稅稅前扣除?

答:根據《關于永續債企業所得稅政策問題的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第64號)的規定:“二、企業發行符合規定條件的永續債,也可以按照債券利息適用企業所得稅政策,即:發行方支付的永續債利息支出準予在其企業所得稅稅前扣除;投資方取得的永續債利息收入應當依法納稅。

三、本公告第二條所稱符合規定條件的永續債,是指符合下列條件中5條(含)以上的永續債:

(一)被投資企業對該項投資具有還本義務;

(二)有明確約定的利率和付息頻率;

(三)有一定的投資期限;

(四)投資方對被投資企業凈資產不擁有所有權;

(五)投資方不參與被投資企業日常生產經營活動;

(六)被投資企業可以贖回,或滿足特定條件后可以贖回;

(七)被投資企業將該項投資計入負債;

(八)該項投資不承擔被投資企業股東同等的經營風險;

(九)該項投資的清償順序位于被投資企業股東持有的股份之前。”

因此,符合上述文件規定的永續債,發行方支付的永續債利息支出準予在其企業所得稅稅前扣除。

15.企業在2018年度發行永續債的利息支出,是否可以在企業所得稅稅前扣除?

答:根據《關于永續債企業所得稅政策問題的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第64號)規定:“一、企業發行的永續債,可以適用股息、紅利企業所得稅政策,即:投資方取得的永續債利息收入屬于股息、紅利性質,按照現行企業所得稅政策相關規定進行處理,其中,發行方和投資方均為居民企業的,永續債利息收入可以適用企業所得稅法規定的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業所得稅規定;同時發行方支付的永續債利息支出不得在企業所得稅稅前扣除。

二、企業發行符合規定條件的永續債,也可以按照債券利息適用企業所得稅政策,即:發行方支付的永續債利息支出準予在其企業所得稅稅前扣除;投資方取得的永續債利息收入應當依法納稅。

……

七、本公告自2019年1月1日起施行。”

因此,企業在2018年度發行永續債的利息支出,建議比照此文件處理。

16.企業進行企業所得稅清算時,無法償付的其他應付款是否需要計入收入?

答:根據《財政部 國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕60號)規定:“三、企業清算的所得稅處理包括以下內容:

(一)全部資產均應按可變現價值或交易價格,確認資產轉讓所得或損失;

(二)確認債權清理、債務清償的所得或損失;

(三)改變持續經營核算原則,對預提或待攤性質的費用進行處理;

(四)依法彌補虧損,確定清算所得;

(五)計算并繳納清算所得稅;

(六)確定可向股東分配的剩余財產、應付股息等。

四、企業的全部資產可變現價值或交易價格,減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費,加上債務清償損益等后的余額,為清算所得。

企業應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。”

因此,企業進行企業所得稅清算時,無法償付的其他應付款作為債務清償收益并入清算所得計算繳納企業所得稅。

17.養殖蜜蜂是否可以享受企業所得稅優惠政策?

答: 一、根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第八十六條的規定:“企業所得稅法第二十七條第(一)項規定的企業從事農、林、牧、漁業項目的所得,可以免征、減征企業所得稅,是指:

 (一)企業從事下列項目的所得,免征企業所得稅:……

5.牲畜、家禽的飼養;……

(二)企業從事下列項目的所得,減半征收企業所得稅:……

2.海水養殖、內陸養殖。”

二、根據《國家稅務總局關于實施農、林、牧、漁業項目企業所得稅優惠問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第48號)規定:“……

四、企業從事下列項目所得的稅務處理……

(四)‘牲畜、家禽的飼養'以外的生物養殖項目,按‘海水養殖、內陸養殖'項目處理。……”

因此,養殖蜜蜂可按“海水養殖、內陸養殖”項目處理,享受減半征收企業所得稅的稅收優惠。

18.企業扶貧捐贈所得稅稅前扣除,如何獲知目標脫貧地區的具體名單?

答:根據《財政部 稅務總局 國務院扶貧辦關于企業扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財政部 稅務總局國務院扶貧辦公告2019年第49號)國家稅務總局政策解讀一規定:“四、如何獲知目標脫貧地區的具體名單?

‘目標脫貧地區’包括832個國家扶貧開發工作重點縣、集中連片特困地區縣(新疆阿克蘇地區6縣1市享受片區政策)和建檔立卡貧困村。目標脫貧地區的具體名單由縣級以上政府的扶貧工作部門掌握。考慮到建檔立卡貧困村數量眾多,且實施動態管理,因此《公告》未附‘目標脫貧地區’的具體名單,企業如有需要可向當地扶貧工作部門查閱或問詢。”

19.企業2018年實際發生與取得收入有關的、合理的支出,但2019年5月才取得發票,企業所得稅匯算清繳時是否可以稅前扣除?

答:根據《國家稅務總局關于發布<企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號)規定:“第六條 企業應在當年度企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。

……

第十三條  企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的,若支出真實且已實際

發生,應當在當年度匯算清繳期結束前,要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開后的發票、其他外部憑證符合規定的,可以作為稅前扣除憑證。”

因此,企業在2019年5月31日前取得補開的發票,可以在2018年度企業所得稅匯算清繳時稅前扣除。

20.境內企業銷售貨物給境外企業,并支付該境外企業一筆傭金,是否可以在企業所得稅稅前扣除?

答:根據《財政部 國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號)規定:“一、企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出,不超過以下規定計算限額以內的部分,準予扣除;超過部分,不得扣除。

……

2.其他企業:按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

二、企業應與具有合法經營資格中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同,并按國家有關規定支付手續費及傭金。除委托個人代理外,企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。

三、企業不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。

四、企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出,應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除,不得在發生當期直接扣除。

……”

因此,境內企業向購買貨物的境外企業支付一筆傭金,按以上規定處理。

21.企業在2018年有委托研發支出,但2019年才到科技行政主管部門對委托研發合同進行登記。2018年度企業所得稅匯算清繳時,是否可以享受研發費用加計扣除政策?

答:根據《國家稅務總局關于發布修訂后的<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)規定:“第四條 企業享受優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。企業應當根據經營情況以及相關稅收規定自行判斷是否符合優惠事項規定的條件,符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額,并通過填報企業所得稅納稅申報表享受稅收優惠。同時,按照本辦法的規定歸集和留存相關資料備查。

……

附件:企業所得稅優惠事項管理目錄(2017年版)

序號20 主要留存備查資料

……

3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同;”

另根據《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規定:“二、特別事項的處理

1.企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。

委托方與受托方存在關聯關系的,受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。”

因此,企業在2019年5月31日前已到科技行政主管部門對委托研發合同進行登記,2018年度企業所得稅匯算清繳時,企業按照費用實際發生額的80%計入研發費用并計算加計扣除。

22.所有制造業新購進的固定資產可以享受加速折舊優惠政策嗎?

答:根據《財政部 稅務總局關于擴大固定資產加速折舊優惠政策適用范圍的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第66號)的規定:“一、自2019年1月1日起,適用《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)和《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕106號)規定固定資產加速折舊優惠的行業范圍,擴大至全部制造業領域。

二、制造業按照國家統計局《國民經濟行業分類與代碼(GB/4754-2017)》確定。今后國家有關部門更新國民經濟行業分類與代碼,從其規定。”

因此,自2019年1月1日起,全部制造業領域新購進的固定資產都可以享受加速折舊優惠政策。

23.企業2017年與政府簽訂了土地收儲協議, 2018年收到土地收儲補償款并開具發票,企業所得稅上應于何時確認收入?

答:根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)規定:“第六條 企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:

(一)銷售貨物收入;

 (二)提供勞務收入;

 (三)轉讓財產收入;

(四)股息、紅利等權益性投資收益;

(五)利息收入;

(六)租金收入;

(七)特許權使用費收入;

(八)接受捐贈收入;

(九)其他收入。

……

第九條 企業應納稅所得額的計算,以權責發生制為原則,屬于當期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用,即使款項已經在當期收付,均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

因此,企業要具體根據土地收儲協議內容規定,按照權責發生制原則來確認收入。

24.軟件企業自2017年開始獲利,2019年取得軟件企業資格證書,2018年是否可以享受企業所得稅兩免三減半優惠政策?

答:一、 根據《財政部 稅務總局關于集成電路設計和軟件產業企業所得稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第68號)規定:“ 一、依法成立且符合條件的集成電路設計企業和軟件企業,在2018年12月31日前自獲利年度起計算優惠期,第一年至第二年免征企業所得稅,第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅,并享受至期滿為止。”

二、根據《財政部 國家稅務總局 發展改革委工業和信息化部關于軟件和集成電路產業企業所得稅優惠政策有關問題的通知》(財稅〔2016〕49號)規定:“九、軟件、集成電路企業應從企業的獲利年度起計算定期減免稅優惠期。如獲利年度不符合優惠條件的,應自首次符合軟件、集成電路企業條件的年度起,在其優惠期的剩余年限內享受相應的減免稅優惠。”

因此,軟件企業自2017年開始獲利,2019年取得軟件企業資格證書,2018年不享受免征企業所得稅,2019年起按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。

25. 企業上半年企業所得稅的征收方式為核定征收,下半年改為查賬征收方式,匯算清繳時應選擇何種征收方式?

答:根據《國家稅務總局關于印發<企業所得稅核定征收辦法(試行)>的通知》(國稅發〔2008〕30號)規定:“……

第十一條 稅務機關應在每年6月底前對上年度實行核定征收企業所得稅的納稅人進行重新鑒定。重新鑒定工作完成前,納稅人可暫按上年度的核定征收方式預繳企業所得稅;重新鑒定工作完成后,按重新鑒定的結果進行調整。”

因此,該企業應按照查賬征收方式進行企業所得稅匯算清繳。

26.境內企業為香港企業代扣代繳特許權使用費的企業所得稅,是否有規定上限?

答:根據《國家稅務總局關于印發內地和香港避免雙重征稅安排文本并請做好執行準備的通知》(國稅函〔2006〕884號)第十二條規定:“特許權使用費

一、發生于一方而支付給另一方居民的特許權使用費,可以在該另一方征稅。

二、然而,這些特許權使用費也可以在其發生的一方,按照該一方的法律征稅。但是,如果特許權使用費受益所有人是另一方居民,則所征稅款不應超過特許權使用費總額的7%。雙方主管當局應協商確定實施該限制稅率的方式。”

因此,如果香港企業是特許權使用費受益所有人,所征稅款不應超過特許權使用費總額的7%;否則,根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例的規定按10%的稅率代扣代繳企業所得稅。

27.非居民個人享受稅收協定待遇,是否要向稅務機關進行備案?應遞交哪些材料?

答:根據《國家稅務總局關于發布<非居民納稅人享受稅收協定待遇管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2015年第60號)第七條規定:“ 非居民納稅人需享受協定待遇的,應在納稅申報時自行報送或由扣繳義務人在扣繳申報時報送以下報告表和資料:

(一)《非居民納稅人稅收居民身份信息報告表》(見附件1、附件2);

(二)《非居民納稅人享受稅收協定待遇情況報告表》(見附件3至附件10);

(三)由協定締約對方稅務主管當局在納稅申報或扣繳申報前一個公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明;享受稅收協定國際運輸條款待遇或國際運輸協定待遇的企業,可以締約對方運輸主管部門在納稅申報或扣繳申報前一個公歷年度開始以后出具的法人證明代替稅收居民身份證明;享受國際運輸協定待遇的個人,可以締約對方政府簽發的護照復印件代替稅收居民身份證明;

(四)與取得相關所得有關的合同、協議、董事會或股東會決議、支付憑證等權屬證明資料;

(五)其他稅收規范性文件規定非居民納稅人享受特定條款稅收協定待遇或國際運輸協定待遇應當提交的證明資料。

非居民納稅人可以自行提供能夠證明其符合享受協定待遇條件的其他資料。”

因此,非居民個人如需要享受稅收協定待遇,應按照上述文件規定向稅務機關遞交相關報告表和資料。

28.向香港公司支付技術服務費,同一份合同中注明了多筆對外支付款項,需要每一筆都提交合同進行備案嗎?

答:根據《國家稅務總局 國家外匯管理局關于服務貿易等項目對外支付稅務備案有關問題的公告》(國家稅務總局國家外匯管理局公告2013年第40號)規定:“二、境內機構和個人(以下稱備案人)在辦理對外支付稅務備案時,應向主管稅務機關提交加蓋公章的合同(協議)或相關交易憑證復印件(外文文本應同時附送中文譯本),并填報《服務貿易等項目對外支付稅務備案表》(一式兩份,以下簡稱《備案表》,見附件1)。

同一筆合同需要多次對外支付的,備案人須在每次付匯前辦理稅務備案手續,但只需在首次付匯備案時提交合同(協議)或相關交易憑證復印件。”

因此,向香港公司支付技術服務費,同一份合同中注明了多筆對外支付款項,備案人須在每次付匯前辦理稅務備案手續,但只需在首次付匯備案時提交合同(協議)或相關交易憑證復印件。



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