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【段文濤】增值稅留抵退稅政策大起底

【收藏】增值稅留抵退稅政策大起底

文/段文濤

增值稅一般納稅人,應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額,當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的部分即為當期留抵稅額,可以結轉下期繼續抵扣。

近日,新發布的《財政部 稅務總局關于民用航空發動機、新支線飛機和大型客機稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第88號)明確,對納稅人研制(銷售)民用航空發動機、新支線飛機和大型客機說形成的增值稅期末留抵稅額予以一次性退還。

全額退還留抵稅額家族又添新丁,至此,現行稅收政策對于增值稅期末留抵稅額退稅(留抵退稅)已有三類規定。

從2019年4月1日開始,全面試行(增量)留抵退稅制度,不再區分行業,只要增值稅一般納稅人符合規定的條件,都可以申請退還增值稅增量留抵稅額。但是,設定了連續六個月增量留抵稅額大于零,且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元的退稅“門檻”;同時還設置了只能退還60%的比例限制。

《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》 (財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)規定:自2019年4月1日起,試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。同時符合規定條件的納稅人,可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。其中,有一項必備條件為:自2019年4月稅款所屬期起,連續六個月(按季納稅的,連續兩個季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元。

所稱增量留抵稅額,是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

當期允許退還的增量留抵稅額計算公式:允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%。

為加大對制造業的支持力度,進一步優化我國營商環境,從2019年6月1日起開始,放寬了對部分先進制造業納稅人的(增量)留抵退稅的條件,不再要求“連續六個月增量留抵稅額大于零,且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元”,并且將按增量留抵稅額的60%退稅調整為全額退還增量留抵稅額。

《財政部 稅務總局關于明確部分先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第84號)規定:自2019年6月1日起,同時符合規定條件的部分先進制造業納稅人(按照《國民經濟行業分類》,生產并銷售非金屬礦物制品、通用設備、專用設備及計算機、通信和其他電子設備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人),可以自2019年7月及以后納稅申報期向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。

所稱增量留抵稅額,是指與2019年3月31日相比新增加的期末留抵稅額。

當期允許退還的增量留抵稅額計算公式:允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例。

近日發布的《財政部 稅務總局關于民用航空發動機、新支線飛機和大型客機稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第88號)規定,自2018年1月1日起至2023年12月31日止,對納稅人從事大型民用客機發動機、中大功率民用渦軸渦槳發動機研制項目而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還;自2019年1月1日起至2020年12月31日止,對納稅人因生產銷售新支線飛機或從事大型客機研制項目而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。納稅人符合規定的增值稅期末留抵稅額,可在初次申請退稅時予以一次性退還。

88號公告所規定的上述增值稅期末留抵稅額退稅政策,是對《財政部 國家稅務總局關于大型客機和新支線飛機增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕141號)所規定的2015年1月1日至2018年12月31日執行的留抵退稅政策的延續,但新增加了對納稅人從事中大功率民用渦軸渦槳發動機研制項目而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還的規定。

與此前正在施行的兩項留抵退稅政策不同的是,88號公告所規定的期末留抵退稅政策,未限制為只退還增量留抵稅額(與某基準納稅期相比新增加的期末留抵稅額);也未要求按進項構成比例計算允許退還的留抵稅額;更未限制規定只能退還增量留抵稅額的60%這一比例;更是沒有了連續六個月增量留抵稅額大于零,且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元的退稅“門檻”。

從某種意義上來講,88號公告所規定的增值稅留抵退稅政策是最純凈的留抵退稅,即對納稅人上期末已形成的期末留抵稅額徹底予以退還。

至于此前曾經實行過的增值稅期末留抵稅額退稅政策,還有:

(1)2018年實行的對部分行業(裝備制造等先進制造業、研發等現代服務業和電網企業)增值稅期末留抵稅額予以退還。

(2)自2014年3月1日起,對外購用于生產乙烯、芳烴類化工產品(以下稱特定化工產品)的石腦油、燃料油(以下稱2類油品),且使用2類油品生產特定化工產品的產量占本企業用石腦油、燃料油生產各類產品總量的50%(含)以上的企業,在2014年2月28日前形成的增值稅期末留抵稅額,可在不超過其購進2類油品的價格中消費稅部分對應的增值稅的規模下,申請一次性退還。

(3)自2011年11月1日起,對國家批準的集成電路重大項目企業因購進設備(應屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條第二款規定的固定資產范圍)形成的增值稅期末留抵稅額(以下稱購進設備留抵稅額)準予退還。



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