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【貴州稅務】個人所得稅扣繳業務指南 2019.1.31

【貴州稅務】個人所得稅扣繳業務指南 2019.1.31

http://dzswj.gz-l-tax.gov.cn/xxmh/html/index.html

尊敬的納稅人:

……

感謝您們長期以來對個人所得稅扣繳工作的理解和支持!

按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其相關規定,向個人支付所得的單位或者個人是個人所得稅的扣繳義務人,應當按照國家規定辦理全員全額扣繳申報,并向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。

為了幫助廣大扣繳義務人朋友更方便地了解扣繳個人所得稅的相關規定,我們制作了《個人所得稅扣繳業務指南》,對扣繳個人所得稅的范圍、稅款計算、申報流程等規定進行了梳理,供扣繳工作中參考使用。如果在扣繳工作中有其他疑問和建議,歡迎撥打12366納稅服務熱線或者向稅務機關進行咨詢。

國家稅務總局貴州省電子稅務局快速操作指南。國家稅務總局貴州省電子稅務局操作指引。

附件:個人所得稅扣繳業務指南。

國家稅務總局貴州省稅務局

2019年1月31日

個人所得稅扣繳業務指南

一、扣繳義務范圍

扣繳義務人,是指向個人支付所得的單位或者個人。

(一)扣繳義務人向個人支付下列所得時,應辦理個人所得稅全員全額扣繳申報

1、工資、薪金所得;

2、勞務報酬所得;

3、稿酬所得;

4、特許權使用費所得;

5、利息、股息、紅利所得;

6、財產租賃所得;

7、財產轉讓所得;

8、偶然所得。

(二)特殊情況的扣繳義務人

1、個人股權轉讓所得個人所得稅,以受讓方為扣繳義務人。以被投資企業所在地稅務機關為主管稅務機關。

2、限售股轉讓所得個人所得稅,以個人股東開戶的證券機構為扣繳義務人,以證券機構所在地稅務機關為主管稅務機關。

3、個人領取年金時,由年金托管人代扣代繳個人所得稅。

4、個人財產拍賣所得應納的個人所得稅稅款,由拍賣單位負責代扣代繳,并按規定向拍賣單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報。

二、扣繳義務人的義務

(一)辦理個人所得稅全員全額扣繳申報

1、全員全額扣繳明細申報

全員全額扣繳明細申報,是指扣繳義務人應當在代扣稅款的次月十五日內,向主管稅務機關報送其支付所得的所有個人(包括無需繳納個人所得稅的個人)的有關信息、支付所得數額、扣除事項和數額、扣繳稅款的具體數額和總額以及其他相關涉稅信息資料。

扣繳義務人應按照規定,在工資、薪金所得按月預扣預繳稅款時,依據居民個人提供的專項附加扣除信息,辦理稅前扣除。

納稅人在取得應稅所得時向扣繳義務人提出需要享受稅收協定待遇的,并提交相關信息、資料,扣繳義務人代扣代繳稅款時按照享受稅收協定待遇有關辦法辦理。

扣繳義務人對納稅人向其報告的相關基礎信息變化情況,應當于次月扣繳申報時向稅務機關報送。

扣繳義務人發現納稅人提供的信息與實際情況不符的,可以要求納稅人修改。納稅人拒絕修改的,扣繳義務人應當報告稅務機關。

納稅人拒絕扣繳義務人依法履行代扣代繳義務的,扣繳義務人應當及時報告稅務機關。

2、匯總申報

上市公司向股東分紅,扣繳申報利息、股息、紅利個人所得稅時,可以選擇匯總申報方式。

(二)向納稅人提供扣繳信息

支付工資、薪金所得的扣繳義務人應當于年度終了后兩個月內,向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。納稅人年度中間需要提供上述信息的,扣繳義務人應當提供。

支付工資、薪金所得以外其他所得的扣繳義務人,應當在扣繳稅款后,及時向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。

三、稅款計算

(一)工資、薪金所得

1、居民納稅人

扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時,應當按照累計預扣法計算預扣稅款,并按月辦理扣繳申報。

累計預扣法,是指扣繳義務人在一個納稅年度內預扣預繳稅款時,以納稅人在本單位截至當前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預扣預繳應納稅所得額,適用個人所得稅預扣率表一(見附件),計算累計應預扣預繳稅額,再減除累計減免稅額和累計已預扣預繳稅額,其余額為本期應預扣預繳稅額。余額為負值時,暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負值時,由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳,稅款多退少補。

具體計算公式如下:

本期應預扣預繳稅額=(累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額

累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

其中:累計減除費用,按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數計算。

    (1)全年一次性獎金

     居民個人取得全年一次性獎金,符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發〔2005〕9號)規定的,在2021年12月31日前,不并入當年綜合所得,以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額,按照《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號 )(以下簡稱164號文)所附按月換算后的綜合所得稅率表(以下簡稱月度稅率表),確定適用稅率和速算扣除數,單獨計算納稅。計算公式為:

  應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數

  居民個人取得全年一次性獎金,也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。

自2022年1月1日起,居民個人取得全年一次性獎金,應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。

(2)中央企業負責人年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵

   中央企業負責人取得年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵,符合《國家稅務總局關于中央企業負責人年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵征收個人所得稅問題的通知》(國稅發〔2007〕118號)規定的,在2021年12月31日前,參照全年一次性獎金執行;2022年1月1日之后的政策另行明確。

(3)上市公司股權激勵

   居民個人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵(以下簡稱股權激勵),符合《財政部 國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅〔2005〕35號)、《財政部國家稅務總局關于股票增值權所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2009〕5號)、《財政部 國家稅務總局關于將國家自主創新示范區有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅〔2015〕116號)第四條、《財政部國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》(財稅〔2016〕101號)第四條第(一)項規定的相關條件的,在2021年12月31日前,不并入當年綜合所得,全額單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。計算公式為:

  應納稅額=股權激勵收入×適用稅率-速算扣除數

  居民個人一個納稅年度內取得兩次以上(含兩次)股權激勵的,應合并按上述規定計算納稅。

  2022年1月1日之后的股權激勵政策另行明確。

(4)個人領取企業年金、職業年金

個人達到國家規定的退休年齡,領取的企業年金、職業年金,符合《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務總局關于企業年金 職業年金個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2013〕103號)規定的,不并入綜合所得,全額單獨計算應納稅款。其中按月領取的,適用月度稅率表計算納稅;按季領取的,平均分攤計入各月,按每月領取額適用月度稅率表計算納稅;按年領取的,適用綜合所得稅率表計算納稅。

  個人因出境定居而一次性領取的年金個人賬戶資金,或個人死亡后,其指定的受益人或法定繼承人一次性領取的年金個人賬戶余額,適用綜合所得稅率表計算納稅。對個人除上述特殊原因外一次性領取年金個人賬戶資金或余額的,適用月度稅率表計算納稅。

(5)解除勞動關系的一次性補償收入

個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入(包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費),在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分,免征個人所得稅;超過3倍數額的部分,不并入當年綜合所得,單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。

(6)提前退休的一次性補償收入

個人辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入,應按照辦理提前退休手續至法定離退休年齡之間實際年度數平均分攤,確定適用稅率和速算扣除數,單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。計算公式:

  應納稅額={〔(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際年度數)-費用扣除標準〕×適用稅率-速算扣除數}×辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際年度數

(7)內部退養的一次性補償收入

個人在辦理內部退養手續后從原任職單位取得的一次性收入,應按辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均,并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準,以余額為基數確定適用稅率,再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入,減去費用扣除標準,按適用稅率計征個人所得稅。

(8)關于單位低價向職工售房的政策

    單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工,職工因此而少支出的差價部分,符合《財政部 國家稅務總局關于單位低價向職工售房有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2007〕13號)第二條規定的,不并入當年綜合所得,以差價收入除以12個月得到的數額,按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數,單獨計算納稅。計算公式為:

應納稅額=職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額×適用稅率-速算扣除數

2、非居民納稅人

非居民個人的工資、薪金所得,以每月收入額減除費用五千元后的余額為應納稅所得額;適用個人所得稅稅率表三(見附件)計算應納稅額。

非居民個人在一個納稅年度內稅款扣繳方法保持不變,達到居民個人條件時,應當告知扣繳義務人基礎信息變化情況,年度終了后按照居民個人有關規定辦理匯算清繳。

(二)勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得

1、居民納稅人

扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得時,應當按照以下方法按次或者按月預扣預繳稅款:

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額;其中,稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

減除費用:預扣預繳稅款時,勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過四千元的,減除費用按八百元計算;每次收入四千元以上的,減除費用按收入的百分之二十計算。

應納稅所得額:勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得,以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額,計算應預扣預繳稅額。勞務報酬所得適用個人所得稅預扣率表二(見附件),稿酬所得、特許權使用費所得適用百分之二十的比例預扣率。

居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時,應當依法計算勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的收入額,并入年度綜合所得計算應納稅款,稅款多退少補。

特殊情況:保險營銷員、證券經紀人傭金收入計算

保險營銷員、證券經紀人取得的傭金收入,屬于勞務報酬所得,以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額,收入額減去展業成本以及附加稅費后,并入當年綜合所得,計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經紀人展業成本按照收入額的25%計算。

扣繳義務人向保險營銷員、證券經紀人支付傭金收入時,應按照累計預扣法計算預扣稅款。(見居民納稅人工資、薪金所得計算方法)

2、非居民納稅人

扣繳義務人向非居民個人支付勞務報酬所得,稿酬所得和特許權使用費所得時,應當按照以下方法按月或者按次代扣代繳稅款:

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得,以每次收入額為應納稅所得額,適用個人所得稅稅率表三(見附件)計算應納稅額。勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額;其中,稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

非居民個人達到居民個人條件時,年度終了后按照居民個人有關規定辦理匯算清繳。

(三)利息、股息、紅利所得,財產租賃所得,財產轉讓所得、偶然所得

扣繳義務人支付利息、股息、紅利所得,財產租賃所得,財產轉讓所得或者偶然所得時,應當依法按次或者按月代扣代繳稅款。計算公式如下:

本期應扣繳稅額=應納稅所得額×稅率

(四)支付所得的計稅時間

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得,屬于一次性收入的,以取得該項收入為一次;屬于同一項目連續性收入的,以一個月內取得的收入為一次。

財產租賃所得,以一個月內取得的收入為一次。

利息、股息、紅利所得,以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

偶然所得,以每次取得該項收入為一次。

四、申報時間和申報方式

扣繳義務人每月或者每次預扣、代扣的稅款,應當在次月十五日內繳入國庫,并向稅務機關報送《個人所得稅扣繳申報表》。

扣繳申報方式包括上門申報(稅務機關征收大廳)和網上申報(下載登錄自然人稅收管理系統扣繳客戶端)

五、申報流程和報送資料

【辦理渠道】

1.辦稅服務廳(場所)

2.自然人稅收管理系統扣繳客戶端

【受理部門】

辦稅服務廳(場所)

【辦事流程】

  wpsDA1A

【報送資料】

1.首次申報或基礎信息發生變化時,應報送:

序號

材料名稱

數量

備注

1

《個人所得稅基礎信息表(A表)》

2


2.扣繳義務人辦理扣繳個人所得稅申報時,應報送:

序號

材料名稱

數量

備注

1

《扣繳個人所得稅報告表》

2


2

《專項附加扣除信息表》

2


3.證券機構辦理預扣預繳或者直接代扣代繳限售股轉讓應繳納個人所得稅申報的,應報送:

序號

材料名稱

數量

備注

1

《限售股轉讓所得扣繳個人所得稅報告表》

2


2

省稅務機關要求提供的其他資料



4.扣繳義務人辦理股權轉讓扣繳申報時,應報送:

序號

材料名稱

數量

備注

1

《扣繳個人所得稅報告表》

2


2

《個人所得稅基礎信息表(A表)》

2


3

股權轉讓合同(協議)

1


4

股權轉讓身份證明

1


5

主管稅務機關要求報送的其他資料



以下為條件報送資料

按規定需要進行資產評估的

具有法定資質的中介機構出具的凈資產或土地房產等資產價值評估報告

1


計稅依據明顯偏低但有正當理由時

相應證明材料

1


選擇股權激勵和技術入股遞延納稅所得稅政策的

能夠證明股票(權)轉讓價格、遞延納稅股票(權)原值、合理稅費的其他有關資料

1







5.有下列情形的,還應報送:


材料名稱

數量

備注

實施商業健康保險個人所得稅政策試點的納稅人,還應報送

《商業健康保險稅前扣除情況明細表》

1


實施稅收遞延型商業養老保險個人所得稅政策試點的納稅人,還應報送

《個人稅收遞延型商業養老保險稅前扣除情況明細表》

1


納稅人存在減免個人所得稅情形的,還應報送

《個人所得稅減免稅事項報告表》

1


【辦理時限】

資料齊全、符合法定形式、填寫內容完整的,稅務機關受理后即時辦結。

【辦理結果】

稅務機關反饋申報結果。

【扣繳義務人注意事項】

1.扣繳義務人對報送材料的真實性和合法性承擔責任。

2.扣繳義務人在資料完整且符合法定受理條件的前提下,最多只需要到稅務機關跑一次。

3.從2019年1月1日起,納稅人申請開具稅款所屬期為2019年1月1日(含)以后的個人所得稅繳(退)稅情況證明的,稅務機關不再開具《稅收完稅證明》(文書式),調整為開具《納稅記錄》(具體內容及式樣見附件);納稅人申請開具稅款所屬期為2018年12月31日(含)以前個人所得稅繳(退)稅情況證明的,稅務機關繼續開具《稅收完稅證明》(文書式)。

4.納稅人2019年1月1日以后取得應稅所得并由扣繳義務人向稅務機關辦理了全員全額扣繳申報,或根據稅法規定自行向稅務機關辦理納稅申報的,不論是否實際繳納稅款,均可以申請開具《納稅記錄》。

5.納稅人可以通過電子稅務局、辦稅服務廳申請開具本人的個人所得稅《納稅記錄》,個人所得稅手機APP將陸續開放《納稅記錄》查詢、開具功能。

6.納稅人可以委托他人持下列證件和資料到辦稅服務廳代為開具個人所得稅《納稅記錄》:
  (一)委托人及受托人有效身份證件原件;
  (二)委托人書面授權資料。

7.納稅人對個人所得稅《納稅記錄》存在異議的,可以向該項記錄中列明的稅務機關申請核實。

8.稅務機關提供個人所得稅《納稅記錄》的驗證服務,支持通過電子稅務局、手機APP等方式進行驗證。

9.辦稅服務廳地址、自然人稅收管理系統扣繳客戶端下載路徑,可在國家稅務總局貴州省稅務局門戶網站或撥打12366納稅服務熱線查詢。

附件

個人所得稅預扣率表一

(居民個人工資、薪金所得預扣預繳適用)

級數

累計預扣預繳應納稅所得額

預扣率(%)

速算扣除數

1

不超過36000元

3

0

2

超過36000元至144000元的部分

10

2520

3

超過144000元至300000元的部分

20

16920

4

超過300000元至420000元的部分

25

31920

5

超過420000元至660000元的部分

30

52920

6

超過660000元至960000元的部分

35

85920

7

超過960000元的部分

45

181920

 

個人所得稅預扣率表二

(居民個人勞務報酬所得預扣預繳適用)

級數

預扣預繳應納稅所得額

預扣率(%)

速算扣除數

1

不超過20000元

20

0

2

超過20000元至50000元的部分

30

2000

3

超過50000元的部分

40

7000

 

個人所得稅稅率表三

(非居民個人工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得,特許權使用費所得適用)

級數

應納稅所得額

稅率(%)

速算扣除數

1

不超過3000元

3

0

2

超過3000元至12000元的部分

10

210

3

超過12000元至25000元的部分

20

1410

4

超過25000元至35000元的部分

25

2660

5

超過35000元至55000元的部分

30

4410

6

超過55000元至80000元的部分

35

7160

7

超過80000元的部分

45

15160

 

按月換算后的綜合所得稅率表

級數

全月應納稅所得額

稅率(%)

速算扣除數

1

不超過3000元的

3

0

2

超過3000元至12000元的部分

10

210

3

超過12000元至25000元的部分

20

1410

4

超過25000元至35000元的部分

25

2660

5

超過35000元至55000元的部分

30

4410

6

超過55000元至80000元的部分

35

7160

7

超過80000元的部分

45

15160



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