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【上市公司稅訊】丸美股份:稽查局以銷售公司未開展化妝品制造業務、且于2012-2015年按30%稅前扣除了廣告費為由,主張多抵扣的15%限額以上廣告費應納稅調增、故2017年補繳了所得稅及滯納金共3825.4萬元,2018年獲主管稅務局批準、糾正并退回了2017年繳納的3825.4萬元

丸美股份(603983.SH)于2019年6月17日發布IPO招股意向書,披露子公司重慶博多僅從事化妝品銷售業務而未從事化妝品制造業務,2012-2015年度匯算清繳中廣告費的稅前扣除選擇適用了財稅[2012]48號關于“化妝品制造與銷售”企業的稅前扣除規定,按照不超過收入總額(含視同銷售)30%為限進行了廣告費稅前扣除。稽查局主張多抵扣的15%限額以上廣告費應納稅調增、故2017年補繳了所得稅及滯納金共3825.4萬元,2018年獲主管稅務局批準、糾正并退回了2017年繳納的3825.4萬元。

1)、2017年稽查補繳多抵扣的15%限額以上廣告費相應的所得稅及滯納金共3825.4萬元。2017年5月16日,“在稽查部門的指引和輔導下”,補繳2012年度至2015年度間多抵扣的15%限額以上的廣告費相應的企業所得稅32,556,565.57元,并繳納了相應的滯納金5,697,398.97元,共計38,253,964.54元。

2)、2018年退稅申請獲主管稅務局批準,退回所得稅及滯納金共3825.4萬元。2018年6月8日,重慶博多物流有限公司向重慶市兩江新區國家稅務局提交了《重慶博多物流有限公司關于申請退還2017年多繳稅款的報告》,申請退還2017年多繳的補稅款及滯納金。根據重慶市兩江新區國家稅務局2018年6月14日出具的《重慶市兩江新區國家稅務局關于“重慶博多物流有限公司關于申請退還2017年多繳稅款的報告”的復函》,“同意對你公司2012-2015年度多繳企業所得稅32,556,565.57元、滯納金5,697,398.97元,合計38,253,964.54元,予以退還。”2018年7月25日,重慶博多收到收到重慶市兩江新區國家稅務局退還的所得稅及滯納金共計38,253,964.54元。

《603983丸美股份首次公開發行A股股票招股意向書附錄》【2019.6.17】詳細披露如下:http://www.cninfo.com.cn/new/disclosure/detail?plate=&orgId=9900029039&stockCode=603983&announcementId=1206359339&announcementTime=2019-06-17

問題5:發行人子公司重慶博多于2017年5月16日向重慶市國家稅務局補繳了企業所得稅32,556,565.57元及滯納金5,697,398.97元。報告期內發行人發生多起被稅務征管部門收取稅款滯納金及罰款等行政措施。請發行人說明:(1)產生上述稅務問題的原因,稅務會計基礎是否存在薄弱環節,相關內控制度是否完善并得到有效執行;(2)是否能依法納稅,是否符合首發管理辦法第二十七條規定;(3)發行人與重慶博多之間大額關聯方交易的交易金額、交易內容、定價依據,是否符合相關稅務法律法規的規定,是否存在被稅務機關認定內部銷售定價不公允而被要求補交稅款的風險。請保薦機構、發行人律師、申報會計師說明核查方法、過程并發表核查意見。

回復:(1)《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(國務院令第512號)第44條規定,“企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。”

2009年以來,財政部、國家稅務總局先后發布3次《關于部分行業廣告費和業務宣傳費稅前扣除政策的通知》,具體情況如下:

項目

2017年版

2012年版

2009年版

文號

稅[2017]41號

稅[2012]48號

稅[2009]72號

頒布日期

2017年5月27日

2012年5月30日

2009年7月31日

主要條款

對化妝品制造銷售、醫藥制造和飲料制造企業發生的廣告費和業務宣傳費支出,不超過當年銷售(營業)收入30%的部分,準予扣除

對化妝品制造銷售、醫藥制造和飲料制造企業發生的廣告費和業務宣傳費支出,不超過當年銷售(營業)收入30%的部分,準予扣除

對化妝品制造、醫藥制造和飲料制造企業發生的廣告費和業務宣傳費支出,不超過當年銷售(營業)收入30%的部分,準予扣除

超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除

適用期間

2016年1月1日起至2020年12月31日止

2011年1月1日起至2015年12月31日止

2008年1月1日起至2010年12月31日止

經信達律師核查,重慶博多系發行人于2010年12月設立全資子公司,營業范圍為化妝品的統一配送及分銷,系發行人銷售公司,發行人產品均通過重慶博多實現對外銷售。2011年度匯算清繳時,重慶博多根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》相關規定,按照不超過收入總額(含視同銷售)15%為限進行廣告費稅前扣除。2012年度-2015年度匯算清繳時,重慶博多根據《關于部分行業廣告費和業務宣傳費稅前扣除政策的通知》(財稅[2012]48號)相關規定,按照不超過收入總額(含視同銷售)30%為限進行廣告費稅前扣除后進行納稅申報。前述納稅申報后,主管稅務局均認可重慶博多相關納稅申報,并按照申報金額完成納稅清繳工作。在發行人IPO申報及審核過程中,主管稅務局重慶市兩江新區稅務局對重慶博多自設立以來的納稅情況均出具無違法違規證明。

2017年4月,重慶市國家稅務局稽查局對轄區內企業納稅情況進行隨機抽檢,并向重慶博多出具《稅務事項通知書》(渝國稅一稽通[2017]46號),要求重慶博多對其2014年度-2016年度納稅情況進行自查。

由于重慶博多僅從事化妝品銷售業務而未從事化妝品制造業務,“在稽查部門的指引和輔導下”(《重慶市兩江新區稅務局關于重慶博多物流有限公司2018補稅事項說明》原文),重慶博多按照稽查部門的要求嚴格執行《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第44條規定,未作為“化妝品制造與銷售”企業適用《關于部分行業廣告費和業務宣傳費稅前扣除政策的通知》(財稅[2012]48號)的相關規定,2012年度至2015年度間按照不超過收入總額(含視同銷售)15%為限進行廣告費稅前扣除,故補繳2012年度至2015年度間多抵扣的15%限額以上的廣告費相應的企業所得稅。2017年5月16日補繳了企業所得稅32,556,565.57元,并繳納了相應的滯納金5,697,398.97元。

2018年,重慶博多就化妝品銷售企業廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策適用問題向重慶市兩江新區國家稅務局提出咨詢,根據兩江新區國家稅務局于2018年5月28日出具的《兩江新區國家稅務局關于重慶博多物流有限公司對<關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知>適用主體的回復》,“經請示重慶市國家稅務局所得稅處,按照《財政部國家稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2012]48號)的規定,在2011年1月1日至2015年12月31日的期間內,化妝品銷售企業發生的廣告費和業務宣傳費支出可以按照30%的限額比例執行,即不超過當年銷售(營業)收入30%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除”。

信達律師查閱了重慶市國家稅務局稽查局出具的《稅務事項通知書》、重慶市兩江新區稅務局出具的《重慶市兩江新區稅務局關于重慶博多物流有限公司2018補稅事項說明》,對發行人及重慶博多主要管理人員進行訪談,了解自查補稅事項背景及原因;查閱了《兩江新區國家稅務局關于重慶博多物流有限公司對<關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知>適用主體的回復》,確認重慶博多2012-2015年度按照不超過收入(含視同銷售)30%為限進行廣告費稅前扣除行為的合法性;查閱了重慶市兩江新區國家稅務局出具的《關于重慶博多物流有限公司2014-2016年度納稅情況自查相關事項的說明》和《關于重慶博多物流有限公司2017補稅事項的說明》,確認重慶博多自查補稅系其根據稅務機關要求開展自查后的主動補繳稅款行為,并不構成任何違法違規行為。

綜上所述,信達認為,重慶博多自查補稅行為系其按照稽查部門的要求,不予適用《關于部分行業廣告費和業務宣傳費稅前扣除政策的通知》(財稅[2012]48號)相關規定而主動補繳稅款行為,并非對違法違規行為的自我糾正,并不構成任何違法違規行為,且經主管稅局請示重慶市國家稅務局,重慶博多在2011年至2015年間可適用《關于部分行業廣告費和業務宣傳費稅前扣除政策的通知》(財稅[2012]48號)中關于廣告費和業務宣傳費支出按照30%限額比例進行稅前扣除的相關規定,本次自查補稅行為不會對發行人本次發行上市構成實質性障礙。

……

《603983丸美股份首次公開發行股票(A股)招股意向書》【2019.6.17】詳細披露如下:http://www.cninfo.com.cn/new/disclosure/detail?plate=&orgId=9900029039&stockCode=603983&announcementId=1206359340&announcementTime=2019-06-17

(十九)前期會計差錯更正

根據《兩江新區國家稅務局關于重慶博多物流有限公司對<關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知>適用主體的回復》和《重慶市兩江新區國家稅務局關于“重慶博多物流有限公司關于申請退還2017年多繳稅款的報告”的復函》,公司對報告期內的財務報表進行了會計差錯更正,重慶博多按照收入30%為限額進行廣告費的稅前扣除,追溯調整多繳的所得稅和滯納金,具體如下:

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公司補繳、退還企業所得稅及滯納金的過程和原因詳見本章“十、期后事項、或有事項及其他重要事項”之“(三)其他重要事項”。

……

(三)其他重要事項

1、2017年重慶博多自查補稅情況及對公司財務狀況的影響

2017年4月,重慶市國家稅務局稽查局對轄區內企業納稅情況進行隨機抽檢,并向重慶博多出具《稅務事項通知書》(渝國稅一稽通[2017]46號),要求重慶博多對其2014年度-2016年度納稅情況進行自查。

由于重慶博多僅從事化妝品銷售業務而未從事化妝品制造業務,在與稽查局對化妝品銷售企業廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策適用問題的理解存在不一致的情況下,重慶博多“在稽查部門的指引和輔導下”(《重慶市兩江新區稅務局關于重慶博多物流有限公司2018補稅事項說明》原文),根據審慎性原則,暫按稽查部門的要求嚴格執行《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第44條規定,未作為“化妝品制造與銷售”企業適用《關于部分行業廣告費和業務宣傳費稅前扣除政策的通知》(財稅[2012]48號)的相關規定,2012年度至2015年度間按照不超過收入總額(含視同銷售)15%為限進行廣告費稅前扣除,故補繳2012年度至2015年度間多抵扣的15%限額以上的廣告費相應的企業所得稅,于2017年5月16日補繳了企業所得稅32,556,565.57元,并繳納了相應的滯納金5,697,398.97元。補繳上述所得稅款與滯納金后,重慶博多就化妝品銷售企業廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策適用問題向主管稅局提出咨詢。針對上述事項,重慶市兩江新區國家稅務局出具了《重慶博多物流有限公司2014-2016年稅務自查相關事項的說明》,確認“上述補繳行為系重慶博多基于自查結果主動補繳稅款,且重慶博多已及時足額繳納了滯納金,不構成重大違法違規行為”。

公司實際控制人孫懷慶、王曉蒲出具承諾函,“若重慶博多被相關部門要求追繳廣東丸美生物技術股份有限公司首次公開發行并上市之日之前的相關稅收優惠或被要求退還其在廣東丸美生物技術股份有限公司首次公開發行并上市之日之前已收到的財政補貼、返還稅款等,其將無條件向重慶博多進行補償,以使重慶博多不因此遭受任何經濟損失。”

上述事項所屬的會計期間是2012年-2015年,2017年首次申報招股說明書對報告期內涉及的會計科目進行了追溯調整,同時調增遞延所得稅資產和應交稅費,具體如下:

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2、2018年國家稅務局對補稅事項的終認定情況及發行人的會計調整

2018年,重慶博多就化妝品銷售企業廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策適用問題向重慶市兩江新區國家稅務局提出咨詢,根據兩江新區國家稅務局于2018年5月28日出具的《兩江新區國家稅務局關于重慶博多物流有限公司對<關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知>適用主體的回復》,“經請示重慶市國家稅務局所得稅處,按照《財政部國家稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2012]48號)的規定,在2011年1月1日至2015年12月31日的期間內,化妝品銷售企業發生的廣告費和業務宣傳費支出可以按照30%的限額比例執行,即不超過當年銷售(營業)收入30%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除”。

2018年6月8日,重慶博多物流有限公司向重慶市兩江新區國家稅務局提交了《重慶博多物流有限公司關于申請退還2017年多繳稅款的報告》,申請退還2017年多繳的補稅款及滯納金。根據重慶市兩江新區國家稅務局2018年6月14日出具的《重慶市兩江新區國家稅務局關于“重慶博多物流有限公司關于申請退還2017年多繳稅款的報告”的復函》,“同意對你公司2012-2015年度多繳企業所得稅32,556,565.57元、滯納金5,697,398.97元,合計38,253,964.54元,予以退還。”2018年7月25日,重慶博多收到收到重慶市兩江新區國家稅務局退還的所得稅及滯納金共計38,253,964.54元。

根據《兩江新區國家稅務局關于重慶博多物流有限公司對<關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知>適用主體的回復》和《重慶市兩江新區國家稅務局關于“重慶博多物流有限公司關于申請退還2017年多繳稅款的報告”的復函》,公司對報告期內的財務報表進行了會計差錯更正,重慶博多按照收入30%為限額進行廣告費的稅前扣除,追溯調整多繳的所得稅和滯納金。

具體調整過程詳見本章“三、報告期內采用的主要會計政策和會計估計”之“(十九)前期會計差錯更正”。



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