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【上市公司稅訊】東方日升:2016年募投且已并網的光伏發電項目,正在申請可再生能源補貼及省政府補貼資金,待收到補貼時作為經常性損益核算、計入主營業務收入并計征銷項稅

東方日升(300118.SZ)于2019年6月17日發布公告,披露2016年募投并現已完工的蛇蟠涂99MW光伏發電項目,于2015年備案,并于2017年5月份并網,根據政策可執行2016年標桿上網電價。根據規定,光伏電站的并網時間不晚于2017年3月,進入補貼目錄的光伏電站可領取相應的補貼資金,目前該補貼資金正在申請過程中。蛇蟠涂99MW項目于2017年5月并網,2017年及2018年,蛇蟠涂99MW項目應收的按脫硫燃煤機組標桿上網電價計算的電費收入由國家電網進行結算,并已經全部取得。可再生能源補貼及浙江省人民政府補貼仍在申請過程中。

光伏補貼資金的會計核算應作為經常性損益核算,計入主營業務收入并計征銷項稅。“根據財政部2012年12月27日《關于印發《可再生能源電價附加有關會計處理規定》的通知》(財會[2012]24號),可再生能源發電企業銷售可再生能源電量時,按實際收到或應收的金額,借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目,按實現的電價收入,貸記“主營業務收入”科目,按專用發票上注明的增值稅額,貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。……光伏電站從政府取得的補貼,與其發電售電密切相關,且是上網電價的組成部分,公司應當按照《企業會計準則第14號——收入》的規定進行會計處理,并作為經常性損益核算。

大力稅手注:蛇蟠涂99MW項目系東方日升2016年非公開募投項目。

《300118東方日升公司、安信證券股份有限公司關于公司創業板公開發行可轉債申請文件一次反饋意見的回復》【2019.6.17】http://www.cninfo.com.cn/new/disclosure/detail?plate=&orgId=9900013430&stockCode=300118&announcementId=1206361432&announcementTime=2019-06-17%2020:03

2、寧波市寧海縣蛇蟠涂99MW漁光互補光伏發電項目(以下檢查“蛇蟠涂99MW項目”)收益金額偏高的合理性、相關政策依據、項目收益是否具有持續性,是否作為經常性損益核算

(1)寧波市寧海縣蛇蟠涂99MW漁光互補光伏發電項目效益較高的合理性蛇蟠涂99MW項目收益較高主要是由根據當時的政策文件以及《光伏電站購售電合同》約定能夠獲取較高的度電價格。根據項目實施主體寧海新電電力開發有限公司(以下簡稱“售電人”)與國網浙江省電力公司寧波供電公司(以下簡稱“購電人”)簽署的《光伏電站購售電合同》第5.1條上網電價的約定“經政府價格主管部門批準或按照政府價格主管部門的規定,光伏上網電價為:1080元/兆瓦時(即1.08元/千瓦時)。其中,購電人結算電價即經政府價格主管部門批準或確認的當地脫硫燃煤機組標桿上網電價為:415.3元/兆瓦時(含稅)(即0.4153元/千瓦時);可再生能源補貼為564.7元/兆瓦時(含稅)(即0.5647元/千瓦時);浙江省人民政府補貼為100元/兆瓦時(含稅)(即0.1元/千瓦時)。”

(2)政府補貼金額較高的合理性及政策依據

1)脫硫燃煤機組標桿上網電價和可再生能源補貼相關政策

2015年12月22日,國家發改委發布《關于完善陸上風電光伏發電上網標桿電價政策的通知(發改價格〔2015〕3044號)》(以下簡稱“2016年國補政策”),明確了:“‘全額上網’項目的發電量由電網企業按照當地光伏電站上網標桿電價收購。”根據2016年國補政策附件《全國光伏發電上網標桿電價表》,我國三類資源區光伏電站標桿上網電價如下表所示:

……

蛇蟠涂99MW項目位于浙江省寧波市,屬于III類資源地區。同時,根據2016年國補政策說明“2016年以前備案并納入年度規模管理的光伏發電項目但于2016年6月30日以前仍未全部投運的,執行2016年上網標桿電價”。蛇蟠涂99MW項目于2015年備案,并于2017年5月份并網,根據政策,執行2016年標桿上網電價。

上述標桿上網電價包含了當地脫硫燃煤機組標桿上網電價和可再生能源補貼,根據當地脫硫燃煤機組標桿上網電價0.4153元/千瓦時,可再生能源補貼為0.5647元/千瓦時,合計1.08元/千瓦時。

2)浙江省人民政府補貼相關政策

2013年9月26日,浙江省人民政府發布了《浙江省人民政府關于進一步加快光伏應用促進產業健康發展的實施意見》(浙政發〔2013〕49號):“七、加大政策扶持力度:(一)實行按照電量補貼政策。積極爭取國家對我省光伏發電應用的支持,申報國家分布式光伏發電規模化應用示范區,建設光伏發電應用示范小鎮及示范村,組織光伏發電項目實施。光伏發電項目所發電量,實行按照電量補貼的政策,補貼標準在國家規定的基礎上,省再補貼0.1元/千瓦時。”

(3)相關政策的可持續性

根據《國務院關于促進光伏產業健康發展的若干意見》(國發〔2013〕24號)中“七、完善支持政策”,“根據資源條件和建設成本,制定光伏電站分區域上網標桿電價,通過招標等競爭方式發現價格和補貼標準。根據光伏發電成本變化等因素,合理調減光伏電站上網電價和分布式光伏發電補貼標準。上網電價及補貼的執行期限原則上為20年。”

盡管光伏補貼政策近年來不斷下行,但已經投運并取得補貼政策的光伏電站不受后期補貼政策調整影響。以2018年光伏補貼政策為例,國家發改委于2017年12月19日發布的《國家發展改革委關于2018年光伏發電項目價格政策的通知》(發改價格規〔2017〕2196號)(以下簡稱“2018年光伏補貼政策”)中規定“一、根據當前光伏產業技術進步和成本降低情況,降低2018年1月1日之后投運的光伏電站標桿上網電價,Ⅰ類、Ⅱ類、Ⅲ類資源區標桿上網電價分別調整為每千瓦時0.55元、0.65元、0.75元(含稅)。自2019年起,納入財政補貼年度規模管理的光伏發電項目全部按投運時間執行對應的標桿電價。”由此可見,2018年1月1日之前投運的光伏電站標桿上網電價并不受2018年光伏補貼政策影響。

根據購電人與售電人簽署的《光伏電站購售電合同》,“5.2電價調整合同期內,如遇國家價格主管部門調整上網電價,按調整后電價標準執行。……

11.3本合同期限五年,自2017年5月28日至2022年5月27日止。合同到期后,任何一方未向另一方提交書面異議的(或書面要求重簽合同的)本合同有效期自動延長五年。在本合同期滿前1個月,雙方應就續簽本合同的有關事宜進行商談。”截至目前,購電人與售電人并未就并網電價進行調整。綜上,蛇蟠涂99MW項目所享受的電價及補貼政策具有可持續性。

(4)光伏補貼收入作為經常性損益核算

根據財政部2012年12月27日《關于印發《可再生能源電價附加有關會計處理規定》的通知》(財會[2012]24號),可再生能源發電企業銷售可再生能源電量時,按實際收到或應收的金額,借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目,按實現的電價收入,貸記“主營業務收入”科目,按專用發票上注明的增值稅額,貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。

根據《企業會計準則第16號——政府補助》(2017年修訂)第二條規定:“本準則中的政府補助,是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產”;第五條規定:“下列各項適用其他相關會計準則:(一)企業從政府取得的經濟資源,如果與企業銷售商品或提供服務等活動密切相關,且是企業商品或服務的對價或者是對價的組成部分,適用《企業會計準則第14號——收入》等相關會計準則。”如上所述,根據《企業會計準則第16號——政府補助》,企業從政府取得的經濟資源,如果與企業銷售商品或提供服務等活動密切相關,且是企業商品或服務的對價或者是對價的組成部分,適用《企業會計準則第14號——收入》等相關會計準則。

光伏電站從政府取得的補貼,與其發電售電密切相關,且是上網電價的組成部分,公司應當按照《企業會計準則第14號——收入》的規定進行會計處理,并作為經常性損益核算。

(5)公司2017年、2018年補貼收入是否收到,前募項目的補貼收入(現金流角度)的可實現性

根據國家發改委有關補貼的相關規定,光伏發電、陸上風電上網電價在當地燃煤機組標桿上網電價(含脫硫、脫硝、除塵電價)以內的部分,由當地省級電網結算;高出部分通過國家可再生能源發展基金予以補貼。蛇蟠涂99MW項目于2017年5月并網,2017年及2018年,蛇蟠涂99MW項目應收的按脫硫燃煤機組標桿上網電價計算的電費收入由國家電網進行結算,并已經全部取得。可再生能源補貼及浙江省人民政府補貼仍在申請過程中。

對風電、光伏等行業進行補貼,是全球多個國家施行且已被證明行之有效的產業扶持方式。根據《國務院關于促進光伏產業健康發展的若干意見》(國發〔2013〕24號)提出的意見:“嚴格可再生能源電價附加征收管理,保障附加資金應收盡收。完善補貼資金支付方式和程序,對光伏電站,由電網企業按照國家規定或招標確定的光伏發電上網電價與發電企業按月全額結算。中央財政按季度向電網企業預撥補貼資金,確保補貼資金及時足額到位。鼓勵各級地方政府利用財政資金支持光伏發電應用。”

根據《財政部國家發展改革委國家能源局關于印發<可再生能源電價附加補助資金管理暫行辦法>的通知》(財建〔2012〕102號)要求,財政部、國家發展改革委、國家能源局將符合條件的項目列入可再生能源電價附加資金補助目錄:(一)屬于《財政部國家發展改革委國家能源局關于印發<可再生能源發展基金征收使用管理暫行辦法>的通知》規定的補助范圍。(二)按照國家有關規定已完成審批、核準或備案,且已經過國家能源局審核確認。具體審核確認辦法由國家能源局另行制定。(三)符合國家可再生能源價格政策,上網電價已經價格主管部門審核批復。

實踐中,光伏電站的可再生能源補貼發放滯后于電站實際發電時點。符合條件的光伏電站根據并網時間分批次統一申請補助目錄,并根據簽訂的購售電合同等相應電價政策文件取得相應現金補貼。截至目前,國家已經公布了七批次的《可再生能源電價附加資金補助目錄》,第七批《可再生能源電價附加資金補助目錄》中光伏電站的并網時間不晚于2017年3月。進入補貼目錄的光伏電站可領取相應的補貼資金。

補貼資金滯后發放是光伏行業的普遍現象。多個運營光伏電站的同行業上市公司(例如太陽能、愛康科技、正泰電器等)均存在較大金額的期末應收光伏發電補貼款項,考慮到光伏補貼的確定性,均不予計提壞賬準備。

蛇蟠涂99MW項目于2017年5月并網,目前尚未進入可再生能源電價附加資金補助目錄,待國家啟動后續可再生能源電價附加資金補助目錄申請后,蛇蟠涂99MW項目可以取得相應的政府補助,其效益是可以實現的。



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