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【上市公司稅訊】指南針:2016年度軟件即征即退作為所得稅不征稅收入,2017年后因“政策調整”、該補貼作為應稅收入、用于支出形成的費用也不再做納稅調增處理

指南針(300803.SZ)于2019年11月5日發布公告,披露2016-2019年上半年報告期內,利潤總額調整為應納稅所得額涉及的主要納稅調整事項。其中,銷售軟件取得的稅負超過3%即征即退稅款,依照“相關政策”,2016年的即征即退稅款作為不征稅收入處理,2017年以后因“政策調整”該補貼不再作為所得稅不征稅收入處理(用于支出發生的費用也不再做納稅調增處理)。“⑥即征即退補貼收入調整是天一星辰軟件企業實際稅負超過3%即征即退稅款,2016年該部分收入屬于免稅收入,2017年軟件企業稅收優惠政策調整,即征即退補貼收入不再免征企業所得稅,對應的費用不再做納稅調增。

大力稅手附:

《北京市國家稅務局2009年度企業所得稅匯算清繳政策問題解答》2010.1.1

六、軟件生產企業取得增值稅即征即退稅款的稅務處理問題

問:按照《財政部 國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》(財稅[2008]1號)的規定,軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款,不作為企業所得稅應稅收入,不予征收企業所得稅。取得該筆增值稅返還時企業如何確認,是否計入不征稅收入,對應的支出是否可以扣除?

答:按照《財政部 國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》(財稅[2008]1號)第一條第(一)款的規定,軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款,不作為企業所得稅應稅收入,應確認為企業的不征稅收入。按照《實施條例》第二十八條的規定,企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產,不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。因此軟件生產企業即征即退的增值稅款用于支出所形成的費用或者財產,不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。標注:財稅〔2012〕27 號文件延續了可以作為不征稅收入的政策,但并非“應確認”而是“可以”。

附鏈接:1.7.1 稅收返還、稅收減免、出口退稅、即征即退、先征后返增值稅的所得稅處理

《300803指南針首次公開發行股票并在創業板上市招股說明書》【2019.11.5】詳細披露如下:http://www.cninfo.com.cn/new/disclosure/detail?plate=&orgId=9900002141&stockCode=300803&announcementId=1207064065&announcementTime=2019-11-05

3、所得稅費用與會計利潤的關系

報告期內,公司所得稅費用與會計利潤關系情況如下:

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報告期內,發行人利潤總額調整為應納稅所得額涉及的主要納稅調整事項,當期所得稅費用的計算過程和主要納稅調整項目等明細情況如下:

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上表主要調整項目具體情況如下:

(1)利潤總額(合并抵銷后):來源于申報報表的利潤總額;

(2)抵銷:納入發行人合并范圍內的母子公司之間的交易抵銷對利潤總額的影響金額。各類內部抵銷金額列示如下:

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說明:①天一星辰作為發行人技術支撐公司之一,為發行人提供技術服務,該技術服務形成天一星辰營業收入,并形成發行人長期待攤費用,并在受益期限內分期攤銷,合并報表層面需要對該內部交易形成的收入、長期待攤費用及其攤銷予以抵銷,該抵銷影響合并報表層面利潤總額。

②發行人持有的天一精選1期基金按公允價值計量,在發行人合并報表層面需要對該基金重復的利潤金額進行抵銷。

③三板股票綠創環保、恒業世紀和蓋特佳初始買入方為子公司上海指南針,后轉讓給原子公司天津證券再轉讓給發行人,上述兩次合并范圍內交易價格與初始購入方上海指南針的購買價格之間存在49.38萬元差額。2016年發行人處置上述三板股票,該內部交易損益在2016年實現。

④2017年8月,天一星辰與自然人范文靜簽訂股權轉讓協議,約定天一星辰將其持有的駝峰科技233萬股中的66萬股(約占駝峰科技股本總額的19.82%)以70萬元轉讓給范文靜,本次股份轉讓后天一星辰持有167萬股(約占駝峰科技總股本的50.15%),繼續保持對該公司的控制,本次轉讓在天一星辰個別報表層面產生184.94萬元投資損失,該投資損失在合并報表層面轉回。

⑤2018年6月,原子公司廣州指南針注銷,發行人及發行人子公司上海指南針單體層面的投資損益在合并報表層面抵銷。

⑥2018年11月,天一星辰與自然人馬濤簽訂股權轉讓協議,約定將其持有的駝峰科技167萬元(約占駝峰科技實收資本的50.15%)以1元價格轉讓,并于2018年12月10日完成工商變更登記,在合并層面的投資損益為轉讓價款與轉讓股權對應的駝峰科技凈資產之間的差額,本次轉讓在合并層面轉回投資損失520.12萬元。

⑧2019年3月指南針信息收購博贏實業100%股權,由于博贏實業未實際開展經營,本次收購不構成業務,指南針信息支付的收購對價10.67萬元與博贏實業賬面凈資產0.00萬元之間的差額10.67萬元計入管理費用。

⑧2019年6月康帕思商務收購暢聯天地100%股權,由于暢聯天地未實際開展經營,本次收購不構成業務,康帕思商務支付的收購對價1.30萬元與暢聯天地賬面凈資產0.28萬元之間的差額1.02萬元計入管理費用。

(3)利潤總額(合并抵銷前):合并范圍內各組成部分利潤總額的合計數。

(4)不納稅企業利潤總額:發行人合并范圍內部分納稅主體當期不需要繳納企業所得稅,具體情況列示如下:

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注:上海及時雨2016年至2017年、廣州指南針2017年和指南針保險經紀2017年度和2018年度雖然當年利潤總額為正數,但彌補以前年度虧損后當期不需要繳納企業所得稅;天一精選1期基金免征企業所得稅;2018年6月27日,廣州指南針完成了注銷手續;2018年12月發行人轉讓了駝峰科技的全部股權;天一星辰2018年下半年業務轉型,首次產生經營虧損。

(5)納稅企業利潤總額:所有當期繳納企業所得稅的企業利潤總額合計數。

(6)納稅調整事項(包括增加和減少):

①即征即退補貼收入對應的費用調整是天一星辰即征即退補貼收入對應的費用支出,2017年軟件企業稅收優惠政策調整,即征即退補貼收入不再免征企業所得稅,對應的費用不再做納稅調增;

②上海鼎朋服務費調整是天一星辰支付的上海鼎朋銷售管理咨詢費共計1,308萬元,該費用在2013年所得稅匯算清繳時一次性確認,財務上按照收入費用配比原則(金融信息服務收入后續運行服務費分期攤銷),部分費用按照收入遞延的金額和比例同比例遞延至2014至2016年,故該部分遞延攤銷的費用在2014至2016年做納稅調增;

③積分獎勵計提調整/積分沖回是發行人開展的積分獎勵計劃(客戶獲取的積分可以兌換新產品或沖抵已購產品價款),財務上在發行人相關義務產生時計提并計入銷售費用,稅務上在實際發生時作為銷售折扣和折讓抵銷金融信息服務業務銷售回款,并按照抵減后的銷售回款凈額分期確認的收入作為稅務的應稅收入,從而形成應納稅時間性差異或可抵扣時間性差異。

④長期待攤費用攤銷差異調整是發行人長期待攤費用按照受益期限攤銷與稅法規定的最低攤銷期限攤銷的差額;

⑤無形資產攤銷差異是發行人無形資產按照受益期限攤銷與稅法規定的最低攤銷期限的差額;

⑥即征即退補貼收入調整是天一星辰軟件企業實際稅負超過3%即征即退稅款,2016年該部分收入屬于免稅收入,2017年軟件企業稅收優惠政策調整,即征即退補貼收入不再免征企業所得稅,對應的費用不再做納稅調增;

⑦金融信息服務收入調整:是天一星辰金融信息服務收入在軟件開通授權后一次性作為應稅收入計算企業所得稅,但按照發行人金融信息服務收入確認政策,后續運行服務費需要分期攤銷,該部分攤銷收入在企業所得稅匯算清繳所屬年度需要做納稅調減。



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